供销合作社市场调节基金提取清算及帐务处理的有关规定
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供销合作社市场调节基金提取清算及帐务处理的有关规定
国家税务局
供销合作社市场调节基金提取清算及帐务处理的有关规定
1988年12月6日，国家税务局
根据国务院办公厅国办通〔1988〕26号关于建立商业部和省、自治区、直辖市、计划单列市两级市场调节基金通知和财政部、商业部联合颁发的《市场调节基金管理办法》，对供销合作社市场调节基金提取、上交、清算以及帐务处理的有关问题作如下规定：
一、提取范围
1．市场调节基金由各直辖市、省辖市、自治区辖市和计划单列市的供销合作社的商业企业（不含饮食服务、储运、生产及商办工业企业和基层供销社）在保证当年税收有所增长的前提下，按商品销售额的千分之一提取市场调节基金，在交纳所得税前列支，按季预提，年终清算。
2．省、自治区、直辖市的县、市级供销社，地区所属企业、行署、自治州级供销社，以及亏损企业或提取市场调节基金后发生亏损的企业，不提取市场调节基金。
二、使用范围
市场调节基金应主要用于与人民生活关系密切的时而显多、时而不足的农副土特产品调节（不含棉、麻、烟和边销茶等主要农副产品）。具体品种由省、自治区、直辖市、计划单列市供销合作社与同级税务部门商定，报同级人民政府批准，抄报商业部备案。
三、上交与清算
1．市场调节基金按规定由商业部和省、自治区、直辖市、计划单列市供销合作社两级管理。省、自治区、直辖市、计划单列市应上交商业部的市场调节基金应在年度终了后四十五天内一次上交商业部财会司。省以下单位如何上交，由省、自治区、直辖市、计划单列市供销合作社根据当地情况自行规定。
商业部所属供销社的专业公司（包括所属分公司、批发站）按商品销售额千分之一提取的市场调节基金，亦按上述时间由公司全额上交商业部财会司。
2．各地汇交的市场调节基金，由商业部财会司与省、自治区、直辖市、计划单列市供销合作社根据决算报表进行清算，百分之八十留地方，百分之二十上交商业部财会司。地方不得欠交或挪作它用。省辖市供销合作社是否提留，由各地自行规定。
3．市场调节基金实行决算制度。年度终了后，各省、自治区、直辖市、计划单列市供销合作社应编制“市场调节基金提取使用情况表”报同级税务部门，同时抄报商业部，由商业部财会司汇总后连同总社决算报表一并报国家税务局核批。
四、会计核算
1．会计科目
增设“市场调节基金”科目，排列在“租凭单位上缴款”科目之下，核算按照规定提取和形成的市场调节基金。
2．会计报表
（1）在“资金表”来源方“一、自有资金及长期负债”中的“（一）自有资金项”下增设“市场调节基金”项目，列在“租赁单位上缴款”项之下；
（2）增设“市场调节基金提取使用情况表”，本表为年度报表，由各省、自治区、直辖市、计划单列市供销合作社和全国供销合作总社所属专业公司填报。
全国供销合作总社所属专业公司提取市场调节基金数填列在“省级提取项”内。
关于组织开展《中华人民共和国药品管理法》宣传月活动的通知
国家药监局
关于组织开展《中华人民共和国药品管理法》宣传月活动的通知
国药监办[2001]465号
各省、自治区、直辖市药品监督管理局：
新修订的《中华人民共和国药品管理法》(以下简称《药品管理法》)实施在即，为了
落实我局提出的《药品管理法》宣传工作意见（国药监办［2001］第134号文件），面向广
大人民群众宣传药品监督管理法规和安全科学用药知识，经研究，定于2001年11月，组
织各级地方药品监督管理部门及有关社会团体，在全国范围内大张旗鼓地开展《药品管理
法》宣传月活动，使广大消费者了解新修订的《药品管理法》与自己切身利益的密切关系，
了解药品监督管理的有关政策法规和安全、合理用药的科技知识，增强用法律维护自身权
益的意识，把学习宣传《药品管理法》的工作推向高潮。
一、按照我局3月14日发出的国药监办［2001］第134号文件中，提出了《药品管理
法》宣传工作意见，在2001年11月，以“《药品管理法》和我”为题，开展《药品管理法》
宣传月活动，把学习宣传《药品管理法》的工作落到实处。
我们要从贯彻落实江泽民同志“三个代表”的思想和十五届六中全会精神的高度来看
待《药品管理法》的宣传工作，认真落实国家药品监督管理局的统一部署，加强领导，统
一组织，动员各方面的积极力量，采取多种形式，面向广大人民群众和医药工商企业及药
品使用单位，大力宣传药品监督管理法规和安全科学用药知识，为《药品管理法》的实施
营造良好的舆论氛围。
二、活动期间，国家药品监督管理局将组织力量编撰、印制、分发有关药品监督管理
政策法规以及安全、合理用药科技知识的宣传材料，包括法规宣传手册、安全购药指南、
科学用药常识等几方面的内容。同时根据条件，与新闻单位等有关方面配合，组织举办《药
品管理法》知识竞赛、专题晚会、建立药品打假基金和组织宣传小分队深入基层开展各种
宣讲、展览、咨询等全国性活动。
三、各级地方药品监督管理部门，应按照国家药品监督管理局统一安排，结合各地的
实际情况，因地制宜，开展各具特色的宣传活动，如举办法律和科技知识展览及讲座、开
展现场咨询答疑、刊播宣传专题节目或专题文章、发放宣传普及材料等。要千方百计扩大
受众面，组织力量深入基层，深入农村，使活动开展得既有广度，又有深度。在活动中，
除充分利用统一印发的宣传材料外，各地药品监督管理部门也可根据实际情况的需要，自
行组织力量，编印各种宣传材料。
四、在宣传月活动中，我们要看到药品监督管理工作蓬勃发展的新形势，利用新修订
的《药品管理法》颁布实施的契机，在大力宣传《药品管理法》和科学用药知识的同时，
与新闻单位密切配合，加大正面宣传力度，多方面、多层次的反映加强药品监督管理工作
给社会生活和医药经济发展带来的积极影响，宣传药品监督管理工作的地位和作用，树立
药品监督管理部门的权威性，形成有利于药品监督管理工作发展的舆论攻势，重大宣传活
动和重要题材的宣传报道要及时上报。
五、人民群众对《药品管理法》的认知程度是这部法律实施的社会基础，各级药品监
督管理部门一定要高度重视这次宣传月活动，切实加强组织领导，抽调专门力量，统一安
排，统一行动，创造声势，突出实效，并注意为今后的宣传教育活动创造和积累经验。宣
传月活动结束后，请各地药品监督管理部门写出活动总结上报我局办公室。
特此通知
国家药品监督管理局
二○○一年十月三十日
《企业内部控制规范》应强化对上市公司财务的规制
（ 王政 律师）
2006年7月15日，由财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会（财会[2006]11号），研究制定我国企业内部控制规范。2007年3月2日，该委员会草拟了《企业内部控制规范--基本规范》和17项具体规范（征求意见稿），向社会广泛征求意见。
加强企业内部控制无疑是关乎我国经济发展的一大重要举措。温家宝总理在十届全国人大四次会议上作《政府工作报告》时强调，要“完善公司治理，健全内控机制”。股市是一国政治、经济发展变化的晴雨表，对上市公司加强内部控制无疑是重中之重。目前查处的有关上市公司违法案件中，基本都涉及上市公司造假帐、任意修改财务报表等严重违反《证券法》和《会计法》的方式。诚然，对明目张胆地进行财务造假行为，一旦被监管部门发现查处，上市公司和相关责任人员是必将会受到法律的严惩的。然而，对上市公司采取一些貌似合法而实则与财务造假有同等社会危害性的行为（如“制造利润陷阱”）是否应受到法律的严惩呢？《企业内部控制规范》是否应重点关注一下对此类行为的控制呢？
我们在从事公司证券方面的法律业务时，经常发现一些“聪明”的职业经理（包括个别的从事财务会计或审计的中介机构）在上市公司大股东的控制或授意下，甚至还存在个别人员同炒作该股的庄家相互勾结的情况下，经常利用政策或法律的漏洞，挖空心思地来制造出一些似是而非的财务报表。这样，既可以达到欺骗投资者的目的，又很容易向监管部门作出所谓的“合理”解释，真可谓一举多得！如此做法，怎么讲都应被称之为“高明”之手法。
我们对目前上市公司制造利润陷阱的做法，大致做了如下归类，希望《企业内部控制规范》的研究和制定者密切予以重视，也希望广大股民投资者在观看上市公司财务报表时对此类上市公司的利润报表应进行充分的分析。
第一种手法是：从 “待摊费用”上做文章，即将公司巨额费用先挂在“待摊费用”科目，推迟费用入帐时间以降低本期成本，然后再设法通过其他途径悄悄地消化该笔费用。如某上市公司在中报中将巨额广告费用列入长期待摊费用，从而大大提高了其每股收益，利于实现公司高价配股的目的。然后通过挂帐处理、让这笔广告费用在控股集团公司和上市公司之间进行任意分配、调整，在公司配股完成后，再使其恢复本来面貌，结果造成公司的每股收益大大降低，甚至很快由赢利转为亏损，从而引发公司股价大跌，坑害广大股民。
第二种手法是：利用关联交易，调整“其他业务收入”项目，或以其他单位愿意承担某项费用的方式减少公司本年度费用，从而增加公司利润。这种手法还包括向关联方出让、出租资产或替关联方托管资产来增加收益。这实际上变相地将他人的收益变为自己的收益。不过，投资者需要当心的是，通过调整“其他业务收入”这样的方式来包装起来的业绩是不会维持长久的。
第三种手法是：虚报销售收入，即为了突击达到一定的利润总额，如扭亏或达到净资产收益率及格线，公司会在报告日前做一笔假销售，再于报告发送日后退货，从而虚增本期利润。尽管这种通过“假销售”“、销售退回”等“偷天换日”似的手段达到虚增利润的方式可能从形式上与相关《财务会计准则》不相违背，而且可能会做的天衣无缝，但是，从行为者的动机或目的来看，明显具有欺诈性。对这样的公司，因其管理层欠缺起码的诚信基础，广大投资者务必要提高警惕。
第四种手法是：利用“应收帐款”和“坏帐准备”，即上市公司向关联企业收回应收帐款，同时以对该单位短期融资的方式又把此笔金额从帐面上划给对方，给人造成关联企业占用应收款减少的假象，同时也借机少提本期应提的坏帐准备，降低费用支出。对资金长期被控股股东占用的公司而言，运用这种“来回倒帐”、少提坏帐准备的手法来虚构公司业绩可以说是家常便饭，也是令上市公司监管部门难以控制的事情。
第五种手法是：在企业重组和并购中玩花样，即在资产重组过程中，通过资产置换、固定资产盘盈，资产评估增值，资产或股权溢价转让，都可以轻易地增加利润总额。
以上五种手法是我们经常碰到且为上市公司惯用的制造利润手法，这些手法高明就高明在不是通过做假帐的方式玩出来的，从表面看是在相关法律或法规许可的范围内进行的本年利润的调整，从形式上，似乎既不违反《证券法》，也不违反《会计法》或相关会计政策，但其在实质上同样是在为上市企业包装业绩、制造利润陷阱，对投资股民同样具有欺骗性。对此，《企业内部控制规范》似乎不应无所作为？至于如何作为，还希望广大财务专家、法律专家、政府官员及广大社会公众一起献计献策。我们共同的目标是，通过完善《企业内部控制规范》相关的制度和措施，使上市公司的财务报表真正建立在“真实”、“准确”、“完整”的基础上，防止上市公司利用制度的漏洞或缺陷为股民预设陷阱。
（作者简介：王政，系中企国盛律师事务所合伙律师，现为北京市律师协会公司专业委员会委员，主要从事公司证券、房地产和诉讼等方面的法律业务，擅长刑事辩护，具有多年律师执业经验。）
2007-4-11
