哈尔滨市水土保持办法
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哈尔滨市水土保持办法
黑龙江省哈尔滨市人民政府
哈尔滨市人民政府令
（第６４号）
《哈尔滨市水土保持办法》已经２００１年３月１３日市人民政府第７８次常务会议通过，现予发布，自２００１年４月１日起施行。
市长 王宗璋
二００一年三月二十八日
哈尔滨市水土保持办法
第一章 总则
第一条 为预防和治理水土流失，保护和改善生态环境，减轻水、旱、风、沙灾害，促进水土资源可持续利用与经济建设协调发展，根据《中华人民共和国水土保持法》、《中华人民共和国水土保持法实施条例》和《黑龙江省实施〈中华人民共和国水土保持法〉办法》等有关法律、法规，结合我市情况，制定本办法。
第二条 本办法适用于本市行政区域内水土流失的预防、治理和监督管理。
第三条 水土保持工作坚持预防为主，全面规划，综合防治，因地制宜，加强管理，注重效益的方针；坚持谁开发利用谁负责保护，谁造成水土流失谁负责治理的原则。
第四条 市水行政主管部门负责全市水土保持的管理工作。
区、县（市）水行政主管部门负责本辖区内水土保持的管理工作。
计划、规划、建设、土地、环境保护、林业、农业、畜牧、交通、旅游、地矿、物价、财政等有关部门应当按照各自的职责和权限，协同水行政主管部门做好水土保持的管理工作。
第五条 任何单位和个人都有保护水土资源、防治水土流失的义务，并有权对破坏水土资源、造成水土流失的单位和个人进行检举。
第六条 区、县（市）人民政府应当加强水土保持法律、法规、规章的宣传教育，普及水土保持科学知识，增强公民水土保持意识。
鼓励开展水土保持科学技术研究，推广水土保持先进技术。
第七条 在防治水土流失工作中成绩显著的单位和个人，由区、县（市）人民政府给予表彰、奖励。
第二章 规划和计划
第八条 市、区、县（市）水行政主管部门负责组织有关部门编制本辖区水土保持规划，经同级人民政府批准后，纳入国民经济和社会发展计划。
经批准的水土保持规划，应当报上一级水行政主管部门备案。
第九条 经批准的水土保持规划，是开发利用、保护水土资源和防治水土流失的基本依据，不得擅自修改和变更。确需修改和变更的，需经原批准机关批准。
第十条 区、县（市）水行政土管部门应当在调查、评价水土资源的基础上，根据本辖区水土保持规划，划定水土流失重点预防保护区、重点监督区和重点治理区，经同级人民政府批准后，予以公告，并设立标志。
第十一条 市、区、县（市）水行政主管部门，应当根据本辖区水土保持规划，在上一级水行政主管部门指导下，制定年度实施计划，报同级人民政府批准后组织实施。
第十二条 市、区、县（市）应当设立水土保持专项资金，其来源是：
（一）小型农田水利补助费的１５％；
（二）水土流失防治费、水土流失补偿费；
（三）按照规定从水利建设基金、防洪保安费、农业发展资金中安排的用于防治水土流失的资金；
（四）其他可用于水土保持的资金。
水土保持经费中应当安排２０％的资金用于水土保持预防、监督和管护。
第三章 预防
第十三条 区、县（市）人民政府应当组织全民植树造林，鼓励种草，有计划地开展封山育林育草，扩大森林覆盖面积，增加和保护植被，防止水土流失。
第十四条 禁止在１５度以上坡地开垦种植农作物，具体范围由区、县（市）人民政府划定并公告。
已经开垦的，应当有计划地退耕，恢复植被，同时采取挖鱼鳞坑、截流沟等水土保持措施。
退耕确有困难的，由区、县（市）人民政府责令土地使用者必须限期修筑梯田或者采取其他水土保持措施。
第十五条 开垦１５度以下５度以上荒坡地。必须采取水土保持措施，并经区、县（市）水行政主管部门批准；开垦国有荒坡地，经区、县（市）水行政主管部门批准后，按规定办理土地开垦手续。
土地开垦必须与水土保持措施同步实施，水土保持措施由水行政主管部门进行监督和验收。
第十六条 在１５度以下５度以上坡地整地造林、抚育幼林和种植经济林，应当因地制宜采取等高栽植、修筑梯田、果树台田、挖鱼鳞坑等水土保持措施，防止水i流失。
第十七条 任何单位和个人不准有下列破坏水土保持的行为：
（一）违法毁林、毁草原开荒，烧山开荒；
（二）在侵蚀沟坡、土质瘠薄和风蚀严重地区开荒；
（三）在陡坡地、干旱地区铲草皮；
（四）在崩塌滑坡危险区和泥石流易发区挖砂、取土、采石和其他破坏植被的行为。
第十八条 在林区采伐林木的，应当按照林业的有关规定执行，采伐方案中必须有采伐区水土保持措施。采伐方案经林业行政主管部门批准后，应当抄送当地水行政主管部门，水行政主管部门和林业行政主管部门共同监督水土保持措施的实施。
集体和个人采伐自有林木，应当采取防止水上流失的措施。
水土保持林、水源涵养林、防风固沙林等防护林只准进行抚育和更新性质的采伐，无法更新的，不准采伐。
第十九条 在山区、丘陵区、风沙区修建铁路、公路、水工程，开办矿山企业、电力企业和其他大中型工业企业以及兴建旅游景区，在建设项目环境影响报告书中，必须有水行政主管部门审查同意的水土保持方案。
在山区、丘陵区、风沙区依照有关矿产资源法律法规的规定开办乡镇集体矿山企业和个体申请采矿以及采石、挖砂、取土等，必须持有水行政主管部门审查同意的水土保持方案，方可申请办理其他批准手续。
建设项目单位和个人必须严格按照审查同意的水土保持方案进行设计、施工。水土保持设施必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用。建设工程竣工时，必须由水行政主管部门验收水土保持设施，验收不合格的，不得投产使用。
第二十条 水土保持方案实行分级审批制度。
市级立项的项目和技术改造项目及跨区、县（市）项目的水土保持方案，由市水行政主管部门审批；区、县（市）立项的项目的水土保持方案，由区、县（市）水行政主管部门审批，并报市水行政主管部门备案。
水土保持方案经水行政主管部门批准后，项目性质、规模、建设地点等发生变化时，项目单位或者个人应当及时修改水土保持方案，并报原批准机关审批。
第四章 治理
第二十一条 区、县（市）人民政府应当根据水土保持规划，组织有关部门和单位，有计划、有重点地对水土流失进行综合治理。
第二十二条 在水力侵蚀区，应当以天然沟壑及两侧山坡地形成的面积在５平方公里至３０平方公里的小流域为单元，坚持全面规划，因害设防，层层拦蓄，实行工程、植物和耕作措施相结合，科学配置，建立水土流失综合防治体系。
第二十三条 在风力侵蚀区应当采取开发水源、设置防护林网、农作物留残茬、植树种草、改良土壤等措施，建立防风固沙仿护体系，控制风沙危害。
第二十四条 治理坡耕地水土流失，应当根据坡度大小、地形条件，因地制宜地进行综合治理。６度以下实行等高耕作、垄向区田等措施，６至１５度采取种植地埂植物带或者修筑梯田、截流沟、蓄水池等措施。
第二十五条 国有土地的水土流失，由土地使用单位负责治理；集体所有土地的水土流失，没有实行承包的，由农业集体经济组织负责治理，已经实行承包的，由承包人负责治理。
水土流失地区的国有农、林、牧场，应当按照国家水土保持技术规范要求，制定水土流失防治规划，并负责组织实施。
第二十六条 治理水土流失，可以采取承包、股份合作等多种形式；治理开发荒山、荒沟、荒丘、荒滩，可以采取拍卖的形式取得使用权。
鼓励单位、个人积极参与水土流失治理。
第二十七条 水土流失治理任务较大的区域，可以采取协作治理的方式。治理的投入和治理后的收益分配，由协作方共同商定。有条件的地方，可以引进外资开发治理。
第二十八条 市级以上投资的水土保持小流域重点项目，应当实行项目审批制度，建立项目责任制和技术档案，进行填图验收并设立标志，按照基本建设程序管理。
小流域治理在规定实施年限结束时，必须按照国家技术标准进行竣工验收。
验收合格的，小流域所在地的乡（镇）水利或者水土保持机构应当配置监督管理人员，落实维修管理责任制，巩固治理成果。市、区、县（市）水行政主管部门应当定期检查。
验收不合格的，应当限期治理达标。
第二十九条 单位和个人因从事水土资源开发、生产建设和其他活动，损坏地表植被和水土保持设施，导致原有水土保持功能降低或者丧失的，应当向水行政主管部门交纳水土流失补偿费，并限期治理。
第三十条 单位和个人在建设和生产过程中造成水土流失，应当自行负责治理，由水行政主管部门负责验收；因技术、人力等原因无力自行治理的，可以交纳水土流失防治费，由水行政主管部门组织治理。
第五章 监督管理
第三十一条 市、区、县（市）水行政主管部门应当建立健全执法监督体系，组织实施水土保持的法律、法规、规章。
第三十二条 乡（镇）水利或者水土保持机构负责水土保持日常监督检查工作。
第三十三条 水土保持监督检查人员依法执行公务时，应当出示执法证件，被检查单位和个人应当如实报告情况，提供有关资料，配合检查工作。
第三十四条 承担水土流失防治任务的单位，每年应当向区、县（市）水行政主管部门通报本单位水土流失防治情况。
第六章 法律责任
第三十五条 对违反本办法规定有下列行为之一的，由区、县（市）水行政主管部门责令停止违法行为，限期采取补救措施，并按照下列规定予以处罚：
（一）在１５度以上坡地开荒种植农作物的，按照开荒面积处以每平方米１元以上２元以下的罚款；
（二）在１５度以下５度以上荒坡地开荒，水土保持措施未经批准或者土地开垦与水土保持措施未同步实施的，按照开荒面积处以每平方米０．５元以上１元以下的罚款；
（三）在侵蚀沟坡、土质瘠薄和风蚀严重地区开荒的，按照开荒面积处以每平方米０．５元以上１元以下的罚款；
（四）在陡坡地、干旱地区铲草皮，按照破坏面积处以每平方米０．５元以上１元以下的罚款；
（五）在崩塌滑坡危险区和泥石流易发区挖砂、取土、采石的，处以５００元以上５０００元以下的罚款；
（六）在崩塌滑坡危险区和泥石流易发区破坏植被的，按照破坏面积处以每平方米１元以上２元以下的罚款。
第三十六条 在林区采伐林木，不采取水土保持措施，造成严重水土流失，由区、县（市）水行政主管部门报请同级人民政府决定，责令限期改正，采取补救措施，并按照造成的水土流失面积处以每平方米２元以上５元以下的罚款：
第三十七条 在山区、丘陵区、风沙区修建铁路、公路、水工程，开办矿山企业、电力企业和其他大中型工业企业以及兴建旅游景区，未履行水土保持方案报批制度、未按照批准的水土保持方案进行设计施工或者建设项目水土保持设施未与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用以及水土保持措施未经验收合格投入使用的，处以５０００元以上１００００元以下的罚款，或者责令停业治理。
在山区、丘陵区、风沙区依照有关矿产资源法律法规的规定开办乡镇集体矿山企业和个体申请采矿以及采石、挖砂、取土等，未履行水土保持方案报批制度、未按照批准的水土保持方案进行设计施工或者建设项目水土保持设施未与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用以及水土保持设施未经验收合格投入使用的，处以１０００元以上５０００元以下罚款，或者责令停业治理。
本条一、二款罚款，由市或者区、县（市）水行政主管部门报请同级人民政府决定。中直或者省属的企业事业单位的停业治理，应当按照其隶属关系报请批准，其余的企业事业单位的停业治理，由市、县（市）人民政府决定。
第三十八条 破坏水土保持设施、以暴力和威胁方法阻碍水土保持监督管理人员依法执行公务的，依法追究刑事责任；尚不够刑事处罚的，由公安部门依照《中华人民共和国治安管理处罚条例》的规定处罚。
第三十九条 水土保持监督管理人员玩忽职守、滥用职权给公共财产、国家和人民利益造成损失的，由其所在单位或者上级机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十条 对行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
第四十一条 罚款使用的票据和罚款的处理，按照国家和省的有关规定执行。
第七章 附则
第四十二条 本办法自２００１年４月１日起施行。
财政部关于印发《独立审计具体准则第26号----存货监盘》等四个项目的通知
财政部
财政部关于印发《独立审计具体准则第26号----存货监盘》等四个项目的通知
2002年3月5日 财会〔2002〕1016号
各省、自治区、直辖市财政厅(局)：
为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会拟订了《独立审计具体准则第26号--存货监盘》、《独立审计具体准则第27号--函证》、《独立审计实务公告第9号--对财务信息执行商定程序》和《独立审计实务公告第10号--会计报表审阅》，现予以发布，于2002年7月1日起施行。
附件：一、独立审计具体准则第26号--存货监盘
二、独立审计具体准则第27号--函证
三、独立审计实务公告第9号--对财务信息执行商定程序
四、独立审计实务公告第10号--会计报表审阅
抄送：审计署，中国证监会，中国人民银行，中国保监会，国家工商总局，国家税务总局，
国家经贸委，外经贸部，国家外汇管理局，海关总署，各省、自治区、直辖市注册会
计师协会，深圳市注册会计师协会。
附件一：
独立审计具体准则第26号--存货监盘
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中实施存货监盘程序，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
第三条 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。
第二章 存货监盘计划
第四条 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
第五条 在编制存货监盘计划时，注册会计师应当：
(一)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；
(二)了解存货会计系统及其他相关的内部控制；
(三)评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性；
(四)查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
(五)考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；
(六)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；
(七)复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
第六条 在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：
(一)盘点的时间安排；
(二)存货盘点范围和场所的确定；
(三)盘点人员的分工及胜任能力；
(四)盘点前的会议及任务布置；
(五)存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；
(六)存货的计量工具和计量方法；
(七)在产品完工程度的确定方法；
(八)存放在外单位的存货的盘点安排；
(九)存货收发截止的控制；
(十)盘点期间存货移动的控制；
(十一)盘点表单的设计、使用与控制；
(十二)盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。
第七条 注册会计师应当根据被审计单位的存货盘存制度及相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。
第八条 如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
第九条 存货监盘计划应当包括以下主要内容：
(一)存货监盘的目标、范围及时间安排；
(二)存货监盘的要点及关注事项；
(三)参加存货监盘人员的分工；
(四)抽查的范围。
第三章 存货监盘程序
第十条 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
第十一条 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。
第十二条 注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。
第十三条 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
第十四条 在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
第十五条 如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。
第十六条 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
第十七条 注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
第十八条 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
第十九条 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
(一)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
(二)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
第二十条 注册会计师应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
第二十一条 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
第二十二条 在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。
第二十三条 如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
第四章 特殊情况的处理
第二十四条 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
(一)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
(二)检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
(三)向顾客或供应商函证。
第二十五条 如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
第二十六条 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
第二十七条 当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
(一)查阅前任注册会计师工作底稿；
(二)审阅上期存货盘点记录及文件；
(三)抽查上期存货交易记录；
(四)运用毛利百分比法等进行分析。
第五章 存货监盘结果对审计报告的影响
第二十八条 注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。
第二十九条 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。
第三十条 如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或否定意见。
第三十一条 如果注册会计师首次接受委托，依照第二十七条规定的审计程序，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。
第六章 附 则
第三十二条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，如涉及存货监盘，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第三十三条 本准则自2002年7月1日起施行。
附件二：
独立审计具体准则第27号--函证
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中实施函证程序，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
第三条 注册会计师在实施函证时，应当保持应有的职业谨慎。
第二章 函证决策
第四条 注册会计师应当根据以下因素确定是否需要实施函证，以获取支持会计报表有关认定的充分、适当的审计证据：
(一)重要性；
(二)固有风险和控制风险的评估水平；
(三)实施其他审计程序获取的审计证据能否将会计报表有关认定的审计风险降低至可接受的水平。
第五条 注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。
第六条 注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息进行函证。
第七条 注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对会计报表不重要，或函证很可能是无效的。
如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
第八条 函证的内容通常还涉及以下账户余额或其他信息：
(一)短期投资；
(二)应收票据；
(三)其他应收款；
(四)预付账款；
(五)由其他单位代为保管、加工或销售的存货；
(六)长期投资；
(七)委托贷款；
(八)应付账款；
(九)预收账款；
(十)保证、抵押或质押；
(十一)或有事项；
(十二)重大或异常的交易。
第九条 注册会计师采用抽样方式选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：
(一)金额较大的项目；
(二)账龄较长的项目；
(三)交易频繁但期末余额较小的项目；
(四)重大关联方交易；
(五)重大或异常的交易；
(六)可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。
第十条 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施函证。如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。
第十一条 当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。
如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。
第十二条 在分析管理当局要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，并考虑：
(一)管理当局是否诚信；
(二)是否可能存在重大错误或舞弊；
(三)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。
第三章 询证函的设计
第十三条 注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。
第十四条 在设计询证函时，注册会计师应当考虑可能影响会计报表认定和函证可靠性的以下因素：
(一)函证的方式；
(二)以往审计或类似业务的经验；
(三)拟函证信息的性质；
(四)选择被询证者的适当性；
(五)被询证者易于回函的信息类型。
第十五条 注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息。
如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
第十六条 积极的函证方式提供的审计证据通常比消极的函证方式可靠。当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
(一)固有风险和控制风险评估为低水平；
(二)涉及大量较小的账户余额；
(三)预期不存在大量的错误；
(四)没有理由相信被询证者不认真对待函证。
第四章 函证的实施与评价
第十七条 在实施函证时，注册会计师应当对被询证者的选择、询证函的设计、发出以及收回保持控制。
第十八条 注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：
(一)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
(二)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
(三)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
(四)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
(五)将发出询证函的情况记录于工作底稿；
(六)将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
第十九条 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
第二十条 注册会计师未能收到回函时，应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。
第二十一条 在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑：
(一)函证和替代审计程序的可靠性；
(二)不符事项的原因、频率、性质和金额；
(三)实施其他审计程序获取的审计证据。
第二十二条 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：
(一)对询证函的设计、发出及收回的控制情况；
(二)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；
(三)被审计单位施加的限制或回函中的限制。
第二十三条 如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。
第二十四条 注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对会计报表可能产生的影响，并将结果记录于工作底稿。
如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。
第二十五条 如果实施函证和替代审计程序都不能获取会计报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加审计程序。
第二十六条 注册会计师应当评价函证及函证以外的审计程序的实施结果是否为会计报表有关认定提供了充分、适当的审计证据。
第五章 附 则
第二十七条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，如涉及函证，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二十八条 本准则自2002年7月1日起施行。
附件三：
独立审计实务公告第9号--对财务信息执行商定程序
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师对财务信息执行商定程序业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本公告。
第二条 本公告所称对财务信息执行商定程序，是指注册会计师接受委托，对特定财务数据、某一会计报表或整套会计报表等财务信息执行与特定主体商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。
本公告所称特定主体，是指委托人和业务约定书中指明的其他报告使用人。
第三条 按照委托目的最终确定充分、适当的商定程序是特定主体的责任。
按照本公告和业务约定书的要求执行商定程序，并出具报告是注册会计师的责任。
第四条 注册会计师执行商定程序业务时应当遵守职业道德准则，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎。
第二章 业务约定书
第五条 在接受委托前，注册会计师应当与特定主体进行沟通，确保特定主体已经明确理解拟执行的商定程序和拟签订的业务约定书的相关条款。
第六条 如果无法与所有特定主体直接讨论拟执行的商定程序，注册会计师应当考虑采取以下措施：
(一)将拟执行的商定程序与特定主体的书面要求相比较；
(二)与特定主体指派的代表讨论拟执行的商定程序；
(三)查阅特定主体的相关信函和文件；
(四)向特定主体提交预定的报告格式。
第七条 如果接受委托，会计师事务所应当与委托人就约定事项达成一致意见，并签订业务约定书。
第八条 业务约定书应当包括以下主要内容：
(一)委托目的；
(二)委托业务的性质，包括说明执行的商定程序并不构成审计或审阅，不发表审计或审阅意见；
(三)拟执行商定程序的财务信息；
(四)特定主体的责任和注册会计师的责任；
(五)拟执行商定程序的性质、时间和范围；
(六)预定的报告格式；
(七)报告分发和使用的限制。
第九条 注册会计师的报告应当仅限于特定主体按约定用途使用。
第三章 程 序
第十条 注册会计师应当合理制定工作计划，以有效执行商定程序。
第十一条 在执行商定程序时，注册会计师可采用以下方法：
(一)检查；
(二)监盘；
(三)观察；
(四)查询及函证；
(五)计算；
(六)分析性程序。
第十二条 注册会计师应当将执行商定程序的过程及结果记录于工作底稿。
第四章 报 告
第十三条 注册会计师应当在执行商定程序后，以获取的证据为依据出具报告。
第十四条 注册会计师出具的报告应当包括以下基本内容：
(一)标题；
(二)收件人；
(三)说明执行商定程序的财务信息；
(四)说明执行的商定程序是与特定主体协商并由其最终确定；
(五)说明已按照本公告和业务约定书的要求执行了商定程序；
(六)说明执行商定程序的目的；
(七)列出所执行的商定程序；
(八)说明执行商定程序的结果；
(九)说明所执行的商定程序并不构成审计或审阅，注册会计师不发表审计或审阅意见；
(十)说明如果执行商定程序以外的程序，或执行审计或审阅，注册会计师可能得出其他应报告的结果；
(十一)说明报告仅限于特定主体使用；
(十二)在适用的情况下，说明报告仅与执行商定程序的特定财务数据有关，不得扩展到会计报表整体；
(十三)会计师事务所加盖公章并标明地址；
(十四)注册会计师签名并盖章；
(十五)报告日期。
第五章 附 则
第十五条 如果注册会计师具备专业胜任能力，且存在合理的判断标准，可参照本公告对非财务信息执行商定程序。
第十六条 本公告自2002年7月1日起施行。
附件四：
独立审计实务公告第10号--会计报表审阅
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师执行会计报表审阅业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本公告。
第二条 本公告所称会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。
第三条 按照企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定编制会计报表，是被审阅单位管理当局的责任。
按照本公告的要求对被审阅单位的会计报表进行审阅，出具审阅报告，是注册会计师的责任。
第四条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理计划和实施会计报表审阅工作，获取充分、适当的审阅证据，以发现可能存在的导致会计报表发生重大错报的情况。
第二章 业务约定书
第五条 注册会计师应当在了解被审阅单位基本情况的基础上，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估审阅风险，确定是否接受委托。
如果接受委托，会计师事务所应当与委托人就约定事项达成一致意见，并签订业务约定书。
第六条 业务约定书应当包括以下主要内容：
(一)委托目的；
(二)审阅范围；
(三)被审阅单位管理当局的责任与注册会计师的责任；
(四)签约双方的义务；
(五)预定的报告格式；
(六)说明不能依赖会计报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊和违反法规行为；
(七)说明会计报表审阅并非审计，注册会计师不发表审计意见，因此不能满足使用人对会计报表审计的要求。
第七条 注册会计师应当根据本公告和有关法规的规定及业务约定书的要求，确定会计报表审阅的范围。
第三章 审阅程序
第八条 注册会计师应当充分了解被审阅单位情况，制定适当的审阅计划。
第九条 在制定审阅计划前，注册会计师应当了解被审阅单位的组织结构、会计系统、经营管理情况以及资产、负债、收入和费用的性质等。
第十条 在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用专业判断，并考虑以下因素：
(一)在以往会计报表审计或审阅中所了解的情况；
(二)被审阅单位适用的会计准则、会计制度及行业惯例；
(三)被审阅单位的会计系统；
(四)被审阅单位管理当局的判断对特定项目的影响程度；
(五)交易和账户余额的重要性。
第十一条 在考虑重要性水平时，注册会计师应当采用与执行会计报表审计业务相同的标准。
第十二条 会计报表审阅程序一般包括：
(一)了解被审阅单位及其所在行业的情况；
(二)查询被审阅单位采用的会计准则、会计制度及行业惯例；
(三)查询被审阅单位的会计系统，以了解其对交易和事项的确认、计量、记录和报告程序；
(四)查询会计报表中所有重要的认定；
(五)实施分析性程序，以识别异常关系和异常项目；
(六)查阅股东大会、董事会以及其他重要会议的会议纪要；
(七)查阅会计报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础；
(八)获取其他注册会计师出具的被审阅单位组成部分的审计报告或审阅报告；
(九)就执行审阅程序所发现的问题询问被审阅单位的相关人员；
(十)获取管理当局书面声明。
第十三条 注册会计师应当查询可能需要在会计报表中调整或披露的期后事项。
第十四条 如果认为会计报表可能存在重大错报，注册会计师应当追加形成审阅结论所必需的程序。
第十五条 在利用其他注册会计师或专家的工作时，注册会计师应当考虑其工作是否符合会计报表审阅的要求。
第十六条 注册会计师应当将会计报表审阅的执行过程及其结果记录于审阅工作底稿。
第四章 审阅报告
第十七条 注册会计师应当复核与评价审阅证据，形成审阅结论，出具审阅报告。
第十八条 审阅报告应当包括以下基本内容：
(一)标题；
(二)收件人；
(三)引言段；
(四)范围段；
(五)结论段；
(六)签章和会计师事务所地址；
(七)报告日期。
第十九条 审阅报告的标题应当统一规范为“审阅报告”。
第二十条 审阅报告的收件人应当为审阅业务的委托人。审阅报告应当载明收件人的全称。
第二十一条 审阅报告的引言段应当说明已审阅会计报表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位管理当局和注册会计师的责任。
第二十二条 审阅报告的范围段应当说明以下内容：
(一)审阅依据，即“独立审计实务公告第10号--会计报表审阅”；
(二)会计报表审阅主要运用查询和分析性程序；
(三)会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，注册会计师没有实施审计，不对会计报表发表审计意见。
第二十三条 审阅报告的结论段应当说明，注册会计师是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。
第二十四条 如果发现会计报表有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的重要事项，且被审阅单位拒绝调整，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对会计报表的影响，并形成保留的或否定的结论。
第二十五条 如果审阅范围受到重要的局部限制，注册会计师应当在审阅报告中予以说明，并形成保留的结论。
如果审阅范围受到严重限制，注册会计师应当在审阅报告中指明对会计报表不提供任何程度的保证。
第二十六条 审阅报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。
第二十七条 报告日期是指注册会计师完成外勤审阅工作的日期。审阅报告日期不应早于被审阅单位管理当局确认和签署会计报表的日期。
第二十八条 在出具审阅报告时，注册会计师应当同时附送已审阅的会计报表。
第五章 附 则
第二十九条 注册会计师执行会计报表以外其他财务信息的审阅业务，除有特定要求者外，应当参照本公告办理。
第三十条 本公告自2002年7月1日起施行。
陕西省实验动物管理办法
陕西省人民政府
陕西省实验动物管理办法
陕西省人民政府令 第150号
《陕西省实验动物管理办法》已经省政府2011年第5次常务会议通过，现予发布，自2011年6月1日起施行。
省长：赵正永
二○一一年四月二十二日
陕西省实验动物管理办法
第一条 为了规范实验动物管理，保证实验动物质量，适应科学研究、社会发展和对外开放的需要，根据国家有关法律、法规，结合本省实际，制定本办法。
第二条 本办法所称实验动物是指依照《实验动物管理条例》规定，经人工饲育，对其携带的微生物和寄生虫实行控制，遗传背景明确或者来源清楚，用于科学研究、教学、生产、检定以及其他科学实验的动物。
第三条 本办法适用于本省行政区域内从事实验动物的生产、使用和监督管理等活动。
第四条 实验动物管理，应当遵循合理规划、资源共享、程序规范的原则。
第五条 省科学技术行政部门主管本省实验动物工作。
省卫生、教育、农业、林业、水利、质量技术监督和食品药品监督管理等有关部门，按照各自的职责，做好实验动物管理有关工作。
第六条 实验动物许可证分为生产许可证和使用许可证。
生产实验动物应当依照《实验动物管理条例》规定取得实验动物生产许可证。使用实验动物应当依照《实验动物管理条例》规定取得实验动物使用许可证。
未取得实验动物许可证的单位和个人，不得从事实验动物的生产和使用。
第七条 省科学技术行政部门负责全省实验动物许可证的发放和管理。
申请实验动物许可证的单位和个人应当具备国家规定的条件，向省科学技术行政部门提出申请，并提交相关材料。省科学技术行政部门应当自收到申请之日起20个工作日内作出决定。符合发放条件的，予以发放；不符合条件的，作出不予发放的决定并说明理由。
第八条 实验动物许可证的有效期为5年。
已取得实验动物许可证的单位和个人，应当在许可证有效期届满30日前，向省科学技术行政部门提出换发申请。省科学技术行政部门应当自收到换发申请之日起20个工作日内作出决定。符合换发条件的，予以换发；不符合条件的，作出不予换发的决定并说明理由。
第九条 从事实验动物工作的单位和个人，应当加强实验动物管理，制定管理制度和操作规程，配备专业技术人员。
第十条 进行实验动物工作的从业人员，应当经过省科学技术行政部门组织的专业培训。
第十一条 从事实验动物工作的单位和个人应当采取预防和保护措施，组织从业人员定期进行身体检查，保证从业人员的健康与安全。
对患有传染性疾病、不宜从事实验动物工作的人员，应当及时调换。
第十二条 实验动物按照国家标准实行分级分类管理。
第十三条 生产、使用实验动物的环境设施，应当符合等级标准要求。
第十四条 实验动物种子应当来源于国家实验动物种子中心或者国家认可的种源单位，并保证遗传背景明确。
第十五条 本省鼓励和支持培育实验动物新品种、新品系。
为补充实验动物种源、开发新品种品系或者科学研究，需要捕捉野生动物的，应当遵守国家有关法律、法规。
第十六条 生产、使用实验动物的单位和个人，应当依据国家标准，定期对实验动物进行质量检测。各项作业过程和检测数据应当有真实、完整、准确的记录。
第十七条 运输实验动物应当符合等级标准要求。不同品种、品系、性别和等级的实验动物，不得在同一运输器具内混合装运。
第十八条 使用实验动物，应当遵守优化、减少、替代的原则。根据实验目的，使用相应等级的实验动物。
不同品种、不同等级和互有干扰的实验动物，不得在同一实验单元使用。
第十九条 从事实验动物工作的单位和个人应当制定实验动物疫情应急预案。
实验动物发生传染性疾病时，应当立即采取隔离、消毒等有效措施，防止疫情蔓延，并及时向当地兽医主管部门、动物卫生监督机构或者动物疫病预防控制机构以及科学技术行政部门报告。
第二十条 从事实验动物工作的单位和个人，应当按照国家规定对实验动物尸体和废弃物进行无害化处理。
第二十一条 从事实验动物工作的单位和个人，应当关爱实验动物，维护动物福利，不得戏弄、虐待实验动物。动物实验中和实验结束时，在不影响实验结果的条件下，应当避免或者减轻给实验动物造成不安和疼痛。
第二十二条 对实验动物进行基因修饰研究，应当执行国家有关基因工程安全管理方面的规定。
使用实验动物开展病原体感染、染毒和放射性实验的，应当遵守国家有关法律法规。
实验动物的进出口管理，应当遵守国家有关法律法规。
第二十三条 科技成果鉴定、产品检定检验以及其他科研和实验，应当使用合格的实验动物而未使用，或者注明使用实验动物实际并未使用的，所得出的鉴定意见、实验结果无效。
第二十四条 省科学技术行政部门应当对在实验动物工作中作出突出贡献的单位和个人，给予表彰和奖励。
第二十五条 省科学技术行政部门应当建立健全监督检查制度，加强对实验动物工作的监督管理，将监督检查情况和处理结果予以记录并向社会公布。
省科学技术行政部门应当建立信用管理制度，公布被许可的实验动物生产、使用单位和个人的有关信息，便于公众查询和监督。
第二十六条 任何单位和个人有权对实验动物生产、使用中的违法行为进行举报，省科学技术行政部门应当受理、核实公众举报，对违法行为依法处理。
第二十七条 违反本办法第六条规定，未取得实验动物许可证的单位和个人，擅自生产、使用实验动物的，由省科学技术行政部门责令停止违法活动，没有违法所得的，对单位处以300元以上1000元以下的罚款，对个人处以200元以下的罚款；有违法所得的，依照有关法律法规予以处理。
第二十八条 违反本办法规定，从事实验动物工作的单位和个人有下列情形之一的，由省科学技术行政部门予以警告，责令限期改正：
（一）违反制定的实验动物管理制度和操作规程的；
（二）实验动物的生产、使用环境设施不符合等级标准要求的；
（三）实验动物种子来源不清，遗传背景不明确的；
（四）未对实验动物进行质量检测，或者未对作业过程和检测数据进行记录的；
（五）实验动物发生传染性疾病，未采取有效措施，导致疫情蔓延的；
（六）未按照规定对实验动物尸体和废弃物进行无害化处理的。
第二十九条 实验动物管理工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或者上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十条 违反本办法规定，法律法规另有规定的，从其规定。
第三十一条 本办法自2011年6月1日起施行。
